其實(shí)，不止小規模納稅人，記者走訪(fǎng)服裝、食品類(lèi)等企業(yè)發(fā)現，一些中小企業(yè)雖然是一般納稅人，但稅負狀況同樣不樂(lè )觀(guān)。

　　北京市一家服裝服飾公司的財務(wù)副總王女士給《經(jīng)濟參考報》記者算了這樣一筆賬：一件150塊的襯衣，原輔料的價(jià)錢(qián)是57元，加工費12元，如果再將管理費用、財務(wù)費用、銷(xiāo)售費用等攤進(jìn)來(lái)，“幾乎就不賺什么了”。而從其繳納的稅款來(lái)看，一件襯衣僅增值稅一項就需繳納13.5元。

　　稅負偏重可能還突出體現在某些特定行業(yè)上。北京一家食品企業(yè)的財務(wù)總經(jīng)理就提到，由于所處行業(yè)的特殊性，需由國家食品藥品監督局核發(fā)餐飲服務(wù)許可證。但在取得工商營(yíng)業(yè)執照時(shí)，工商局據此核定為餐飲企業(yè)或零售企業(yè)，造成在稅種鑒定上增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種混淆。

　　根據不同企業(yè)的具體情況，一般會(huì )涉及增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育附加費、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮土地使用稅等多項，這還不算各種行政事業(yè)收費和社會(huì )保障繳費等。

　　今年3月舉行的2011年宏觀(guān)經(jīng)濟戰略研討會(huì )上，有專(zhuān)家通過(guò)對一些中小企業(yè)的調查發(fā)現，企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件和經(jīng)營(yíng)情況明顯惡化，其中，稅負重是目前中小企業(yè)面臨的一個(gè)主要問(wèn)題。

　　一項基于當地稅務(wù)部門(mén)提供的企業(yè)財務(wù)指標及入庫稅款數據的統計則顯示，我國東部某省2008年中小企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的小口徑總稅率(企業(yè)承擔的純稅收收入占其商業(yè)利潤的比重)平均值分別為28.64%和32 .79%，而大企業(yè)的小口徑總稅率平均值為14.59%。另?yè)�調查顯示，2010年一季度，49.9%的企業(yè)認為“稅費、社保等負擔過(guò)重”是當前企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中遇到的主要困難，僅次于“人工成本上升”和“能源、原材料成本上升”。

　　全國稅收資料調查顯示，全國國稅、地稅機關(guān)共調查各類(lèi)納稅人75萬(wàn)多戶(hù)。其中納入調查的中小企業(yè)有638884戶(hù)。2008年，這些企業(yè)繳納流轉稅15003億元，在流轉稅中所占比重達到86%；繳納企業(yè)所得稅4952億元，所占比重為76%。

　　國際上普遍對中小企業(yè)采用低稅率、高免稅線(xiàn)做法，以扶持中小企業(yè)發(fā)展，如日本、泰國和盧森堡對小企業(yè)銷(xiāo)售額的稅率分別為0.3%、1.5%和1%。德國、愛(ài)爾蘭、希臘和意大利規定的免稅線(xiàn)為年銷(xiāo)售額12108美元、48273美元、7984美元和14825美元。

　　專(zhuān)家提醒 應警惕“超利潤稅收”負擔

　　“我國當前不少商品供求價(jià)格彈性呈現出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況。在這種情況下，對商品課征間接稅會(huì )增加企業(yè)負擔，而且主要由企業(yè)負擔。”趙福昌總結說(shuō)。

　　一般認為，企業(yè)承擔的相當一部分稅負是可以轉嫁的，不會(huì )造成企業(yè)負擔；但在實(shí)際中，并不是所有企業(yè)都有那么強的轉嫁能力，大多數企業(yè)都不太可能完全將稅負轉嫁出去。

　　按照稅負能否轉嫁為標準分類(lèi)，可以將稅收分為直接稅和間接稅。簡(jiǎn)單理解的話(huà)，直接稅是指納稅人直接負擔稅負，這是不容易轉嫁的，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅。

　　企 業(yè) 的 直 接 稅 即 企 業(yè) 所 得 稅 ， 現 行 稅 率 為25%。當企業(yè)盈利為零或虧損時(shí)，若征收直接稅，企業(yè)是沒(méi)有負擔的。財政部財政科學(xué)研究所研究員趙福昌告訴《經(jīng)濟參考報》記者，從國際角度比較，這樣的企業(yè)所得稅稅率水平適中。

　　不過(guò)，呂冰洋提醒說(shuō)，從國際趨勢看，近年來(lái)各國普遍調低公司所得稅稅率，他列舉了一組數據：如O E C D國家平均公司所得稅稅率已從2003年的30.79%下降到2004年的29.96%，如德國企業(yè)所得稅稅率為25%，澳大利亞為28%(5年內降為21%)，英國、日本和印度為30%，美國實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率，分別為15%、18%、25%和33%，平均為22.75%。

　　而間接稅則是通過(guò)經(jīng)濟交易過(guò)程而間接對納稅人征收的稅，通常較容易轉嫁，除前面提到的增值稅，消費稅、營(yíng)業(yè)稅等各種流轉稅稅種也都是間接稅。

　　日常生活中，煙、酒、化妝品、小汽車(chē)等都是消費稅的征稅范圍，而從事建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，需按照相應稅率對取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，稅率主要有3%、5%和20%三個(gè)檔次。

　　最典型、最普遍的稅負轉嫁形式多發(fā)生在這些稅種上。例如，對原材料生產(chǎn)者征收稅款，原材料生產(chǎn)者可以通過(guò)提高原材料售價(jià)把稅款轉嫁給制造商，最后零售商向消費者出售商品時(shí)，又把稅負轉嫁給了消費者。所以，名義上的納稅人是商品的出售者，而實(shí)際的稅收負擔者則是商品的消費者。

　　不過(guò)，趙福昌提醒說(shuō)，間接稅的轉嫁是有條件的，在間接稅不能轉嫁的情況下，就造成了企業(yè)的負擔。

　　商品的供給與需求彈性是決定稅負轉嫁狀況的關(guān)鍵因素。一般情況下，生活必需品需求彈性就小，非必需品彈性大�？商娲�商品越多，彈性越大。商品用途越廣泛彈性越大……需求價(jià)格彈性大時(shí)，自然納稅企業(yè)的稅負轉嫁能力就弱，反過(guò)來(lái)也是一樣的道理。

　　北京一家文化傳播公司副總經(jīng)理舉了這樣一個(gè)例子：一本定價(jià)30塊的書(shū)，出版社拿走10%-15%，發(fā)行商給你50%的折扣，作者拿走10%左右，增值稅再占去13%，算下來(lái)利潤接近零。“我們曾經(jīng)做過(guò)書(shū)籍這塊，后來(lái)就不做了。”在他看來(lái)，一本書(shū)承擔這么高的稅，簡(jiǎn)直不可理解。

　　“我國當前不少商品供求價(jià)格彈性呈現出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況。在這種情況下，對商品課征間接稅會(huì )增加企業(yè)負擔，而且主要由企業(yè)負擔。”趙福昌總結說(shuō)。

　　他進(jìn)一步解釋說(shuō)，自我國擺脫“短缺經(jīng)濟”以來(lái)，買(mǎi)方市場(chǎng)態(tài)勢的跡象越來(lái)越明顯，大部分企業(yè)出現產(chǎn)品需求的飽和。另外，從我國商品生產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)看，目前我國商品生產(chǎn)高科技含量相對較少，低技術(shù)、低質(zhì)量、低水平的生產(chǎn)相對較多，實(shí)際上我國經(jīng)濟中低水平商品的過(guò)剩與高質(zhì)量、高科技含量商品的短缺并存的情況依然存在。我國商品生產(chǎn)的主要特點(diǎn)就是生產(chǎn)在低水平上激烈的競爭。由于這些商品缺乏技術(shù)含量，面對激烈的市場(chǎng)競爭，許多商品往往靠降價(jià)來(lái)增強自己的競爭能力，使得間接稅的轉嫁更加困難。

　　在此情況下，趙福昌提示，要關(guān)注“超利潤稅收”負擔產(chǎn)生的可能性。經(jīng)過(guò)分析，在間接稅不能有效轉嫁的情況下，會(huì )產(chǎn)生超利潤課稅。