【CPP114】訊：我國私營(yíng)企業(yè)的蓬勃發(fā)展，為國民經(jīng)濟注入了新的活力。在激烈的市場(chǎng)競爭中，中小企業(yè)追求利潤最大化成為必然，然而，有相當一部分中小企業(yè)的財務(wù)核算水平并沒(méi)有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問(wèn)題更為突出。

　　一、中小企業(yè)成本核算的現狀

　　1.中小企業(yè)成本核算賬冊設置不全。企業(yè)的成本核算，是根據企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品等會(huì )計科目，按照原材料的購進(jìn)、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷(xiāo)售，以及相關(guān)費用的攤銷(xiāo)或預提等分別進(jìn)行核算，根據權責發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結轉當期銷(xiāo)售成本，等等。目前,我國有的中小企業(yè)只設置總賬，不設置明細賬;又有的中小企業(yè)在核算時(shí)只反映數量,不反映金額或只反映金額，不反映數量，成本核算較為混亂，甚至無(wú)成本核算資料，情況不容樂(lè )觀(guān)。為了達到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行提前結轉，或對產(chǎn)品已發(fā)出但未開(kāi)票的產(chǎn)品成本也進(jìn)行提前結轉，中小企業(yè)采用該法作為計繳所得稅的“調節器”。

　　2.中小企業(yè)采用綜合成本法結轉產(chǎn)品成本。這類(lèi)中小企業(yè)一般沒(méi)有在產(chǎn)品，采用綜合成本法結轉產(chǎn)品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產(chǎn)品成本通過(guò)估算得出，依據不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產(chǎn)品的成本根據賬面記錄得到，而中小企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去，導致本期結轉的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結轉的計算過(guò)程中，有時(shí)還會(huì )出現只反映金額，不反映數量或只反映數量，不反映金額的現象，到了年末，中小企業(yè)根據當期開(kāi)票數量及庫存實(shí)際數量進(jìn)行倒軋賬，來(lái)調整當年庫存商品的余額和結轉的商品銷(xiāo)售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的非常損耗，而且將成本進(jìn)行提前結轉，直接減少了當期的會(huì )計利潤。

　　3.在同一會(huì )計年度內隨意選擇、變更會(huì )計處理方法。這類(lèi)中小企業(yè)一般設置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進(jìn)、領(lǐng)用均根據詳細的原始資料進(jìn)行核算，月末編制盤(pán)存表，但在結轉生產(chǎn)成本、商品銷(xiāo)售成本時(shí)，在同一個(gè)會(huì )計年度內，中小企業(yè)在會(huì )計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導致產(chǎn)品期末庫存數與實(shí)際盤(pán)存數嚴重不符，這樣做有利于中小企業(yè)的考慮，減少了會(huì )計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。

　　4.中小企業(yè)成本核算混亂。中小企業(yè)財務(wù)核算是進(jìn)行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎�；靵y的成本核算，使稅務(wù)機關(guān)無(wú)法了解中小企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，很難覺(jué)察到中小企業(yè)的賬外銷(xiāo)售行為。中小企業(yè)成本構成的相關(guān)數據難以在同行業(yè)之間進(jìn)行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法對所得稅實(shí)施有效監管；稅務(wù)稽查時(shí)，數據無(wú)從查證，難以對成本資料實(shí)施查驗，甚至出現盡量回避檢查成本核算資料的現象，影響了稅務(wù)機關(guān)對稅收違法行為的打擊力度。

　　二、中小企業(yè)成本核算不實(shí)的動(dòng)因

　　中小企業(yè)成本核算失真現象普遍存在，既不符合經(jīng)濟發(fā)展的要求，也不符合稅收管理的規定。究其原因，主要有如下幾方面的表現。

　　1.中小企業(yè)管理當局不重視成本核算。中小企業(yè)管理當局一般不精通或不懂財務(wù)核算，全部由會(huì )計人員負責。為了體現效益大于成本的原則，中小企業(yè)會(huì )計機構設置簡(jiǎn)單，配置的財務(wù)人員較少，一般只有1～2名會(huì )計，而對于成本核算相當重要的生產(chǎn)車(chē)間、倉庫不配備會(huì )計人員，或由會(huì )計人員同時(shí)兼任。會(huì )計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無(wú)暇顧及成本控制，導致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會(huì )計現象也普遍存在，到了月底，為了應付納稅申報和賬務(wù)處理，會(huì )計工作從簡(jiǎn)，不按規定進(jìn)行成本核算，而是根據主觀(guān)意愿進(jìn)行成本結轉。

　　2.財會(huì )人員素質(zhì)參差不齊。由于中小企業(yè)規模受到限制，相對于大型企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，因此，在財務(wù)核算的要求上相對寬松，成本核算不規范現象普遍存在。大部分中小企業(yè)是由原來(lái)的集體企業(yè)、國有企業(yè)轉制而來(lái)，一些會(huì )計人員是原來(lái)企業(yè)的會(huì )計，雖然經(jīng)驗豐富，資歷較深，熟悉業(yè)務(wù)，但是會(huì )計理念和會(huì )計知識的更新無(wú)法跟上時(shí)代的節拍，對新的會(huì )計制度和會(huì )計處理方法不甚了解，沿用過(guò)去的綜合成本結轉法進(jìn)行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數據的不真實(shí)；而新會(huì )計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗，不能將理論自如地運用到實(shí)踐中去，在缺乏指導的情況下，無(wú)法按照新會(huì )計制度的要求進(jìn)行成本核算，直接導致成本核算數據嚴重失真。

　　3.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業(yè)利用混亂的成本核算隨意調節支出，達到少繳所得稅的目的。近年來(lái)，一些中小企業(yè)不僅通過(guò)隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過(guò)多列支出、虛增成本進(jìn)行偷稅的現象也越來(lái)越普遍，偷稅數額呈逐年上升趨勢。有的中小企業(yè)甚至將隱匿收入的相應產(chǎn)品成本也在當期結轉，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實(shí)現偷稅之目的帶來(lái)了很大的便利。

　　4.稅務(wù)機關(guān)缺乏對中小企業(yè)成本核算督促的有力措施。近年來(lái)，稅務(wù)征管部門(mén)服務(wù)水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內容主要是稅收法規、稅收政策及稅收實(shí)務(wù)，一般不涉及企業(yè)的賬務(wù)處理，尤其是成本核算方面的內容更少，沒(méi)有引起中小企業(yè)足夠的重視。在稅務(wù)部門(mén)日常審核和征稅過(guò)程中，只是對中小企業(yè)是否存在多結轉成本提出質(zhì)疑，而然，通過(guò)中小企業(yè)自查來(lái)補繳稅款，并未對中小企業(yè)混亂的成本核算提出過(guò)多的整改要求。在稅務(wù)稽查時(shí)，對于成本核算確實(shí)混亂的，只是通過(guò)改變征收方式來(lái)核定其應繳納的所得稅，并按照有關(guān)規定加以處罰，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。

　　三、規范中小企業(yè)成本核算的對策

　　針對中小企業(yè)成本核算普遍存在混亂的現行狀況，必須引起稅務(wù)機關(guān)足夠的重視，應采取有力措施，幫助中小企業(yè)提高理財水平，督促中小企業(yè)加強成本核算，客觀(guān)反映中小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為稅收征管奠定良好的基礎。

　　1.加大稅法宣傳力度。通過(guò)稅法宣傳，進(jìn)一步提高中小企業(yè)的納稅意識，牢固樹(shù)立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀(guān)念，使中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、財務(wù)人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚(yú)、偷工減料、蒙蔽過(guò)關(guān)的念頭，積極主動(dòng)建立、健全成本核算規范機制，嚴格按照中小企業(yè)會(huì )計制度的要求加強成本核算。

　　2.加強成本核算考核。針對目前中小企業(yè)會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現狀，稅務(wù)機關(guān)要會(huì )同財政部門(mén)加強對中小企業(yè)會(huì )計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓，組織他們學(xué)習會(huì )計法、會(huì )計準則、會(huì )計制度，熟悉國家的有關(guān)方針、政策和法律、規章；利用稅收通報會(huì )、咨詢(xún)會(huì )、上門(mén)服務(wù)等多種形式，定期為納稅人進(jìn)行成本核算方面的指導，結合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的實(shí)際，要求中小企業(yè)逐步完善總賬、明細賬的設置，盡可能采用加權平均法核算當期的銷(xiāo)售成本。

　　3.實(shí)行代理記賬核算。對于一部分中小企業(yè)無(wú)法按規定進(jìn)行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經(jīng)屢次督促整改仍未整改的，責令其通過(guò)會(huì )計事務(wù)所或代理記賬公司實(shí)行代理記賬。中小企業(yè)在日常核算時(shí)，按規定做好原始數據的記錄、歸納和收集、整理，會(huì )計事務(wù)所或代理記賬公司根據中小企業(yè)提供的會(huì )計資料，依照會(huì )計制度規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行成本核算，幫助中小企業(yè)提高成本核算能力，逐步規范成本核算行為。

　　4.強化成本核算監管。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中小企業(yè)的會(huì )計制度、會(huì )計處理方法和會(huì )計核算軟件,應當報稅務(wù)機關(guān)備案。稅收征管部門(mén)應結合日常納稅和評稅工作,及時(shí)了解中小企業(yè)是否按照規定進(jìn)行財務(wù)核算,在核算過(guò)程中是否符合備案的要求,如發(fā)現問(wèn)題，應及時(shí)提出整改建議,督促中小企業(yè)限期改正,并按照征管法的有關(guān)規定予以處罰。在稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現存在的問(wèn)題,首先,提出稽查建議,編制調賬分錄;其次,延伸稽查服務(wù),對中小企業(yè)進(jìn)行必要的財務(wù)輔導,幫助中小企業(yè)加以改正,從而規范會(huì )計核算;再次,及時(shí)與征管部門(mén)加強聯(lián)系與溝通,進(jìn)行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業(yè)整改到位。

　　總之，加強中小企業(yè)的成本核算十分重要，必須從源頭上實(shí)施稅收征納的管理和控制。通過(guò)中小企業(yè)自身的努力和稅務(wù)機關(guān)有力的監管，中小企業(yè)成本核算混亂的狀況將在短期內得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會(huì )取得明顯成效。


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