增值稅的政策與印刷行業(yè)的關(guān)聯(lián)和結果
2012-09-03 11:51 來(lái)源：深圳印協(xié) 責編：江佳
- 摘要：
- 低征高扣對稅賦和現金流的影響執行“第十二條”政策后，報紙印刷企業(yè)可取得17％的紙張進(jìn)項稅，但同時(shí)銷(xiāo)售收入中所含紙張部分的實(shí)際銷(xiāo)項稅只相當于原先的13.46％，因此增加了3.54％的進(jìn)項稅，進(jìn)一步降低了應交增值稅，減少了現金流出。
【CPP114】訊：低征高扣對稅賦和現金流的影響執行“第十二條”政策后，報紙印刷企業(yè)可取得17％的紙張進(jìn)項稅，但同時(shí)銷(xiāo)售收入中所含紙張部分的實(shí)際銷(xiāo)項稅只相當于原先的13.46％，因此增加了3.54％的進(jìn)項稅，進(jìn)一步降低了應交增值稅，減少了現金流出。
低征高扣對銷(xiāo)售利潤的影響執行“第十二條”政策后，報紙印刷企業(yè)自行購紙并以含紙價(jià)結算銷(xiāo)售收入，其收入和成本中均包含了新增的購紙因素。由于新增的購紙因素在會(huì )計核算收入和成本時(shí)按不同的稅率除稅，即低征高扣，因此銷(xiāo)售利潤也相應增長(cháng)。假定印刷企業(yè)的含紙結算價(jià)中新包含的紙張成本為實(shí)際含稅成本，則銷(xiāo)售利潤增長(cháng)部分相當于新增購紙成本的3.54％。
會(huì )計成本增加，進(jìn)項稅額下降根據會(huì )計核算的規定，由于增值稅稅率的降低，會(huì )計成本和進(jìn)項稅的構成發(fā)生變化，即進(jìn)項稅額下降，會(huì )計成本增加。執行“第十二條”政策后，實(shí)際進(jìn)項稅相當于原紙張和印刷成本的13.46％（1.17÷1.13×0.13），因此與原核算的紙張和印刷成本相比，進(jìn)項稅下降3.54％，會(huì )計成本增長(cháng)3.54％，降低的進(jìn)項稅部分轉化為會(huì )計成本。
通過(guò)“第十二條”政策對公司和集團的不同財務(wù)影響分析可見(jiàn)，公司減少的應交增值稅部分將通過(guò)結算價(jià)的含稅比例下降而全部轉化為公司的會(huì )計收入，同時(shí)必然相應增加了集團的會(huì )計成本。執行“第十二條”政策的前提是報社必須委托報紙印刷企業(yè)購紙，但該前提的實(shí)現可能受到以下幾方面因素的影響：政策利益分享問(wèn)題。執行“第十二條”政策對報紙印刷企業(yè)和報紙出版單位的財務(wù)影響是相向的，即如果印刷費含稅價(jià)格不變，“第十二條”政策的會(huì )計收益將全部歸于報紙印刷企業(yè)，報紙出版單位將承擔相應的會(huì )計成本。
目前報紙印刷企業(yè)分三類(lèi)：第一類(lèi)是報紙出版單位下屬非獨立法人的印刷廠(chǎng)；第二類(lèi)是關(guān)聯(lián)印刷企業(yè)，即報社或報業(yè)集團控股的印務(wù)公司；第三類(lèi)是非關(guān)聯(lián)的印刷企業(yè)。第一類(lèi)印刷企業(yè)是非獨立核算單位，“第十二條”政策的收益完全歸于報紙出版單位；第二類(lèi)印刷企業(yè)是由報紙出版單位控股，因此報紙出版單位間接享有了“第十二條”政策的部分收益；第三類(lèi)印刷企業(yè)就存在著(zhù)如何與報紙出版單位分享“第十二條”政策收益問(wèn)題。
報紙印刷企業(yè)的資金問(wèn)題。近幾年來(lái)，許多報紙印刷企業(yè)為適應市場(chǎng)競爭需要，在印刷設備的更新改造上已投入大量資金，執行“第十二條”政策后，報紙印刷企業(yè)將增加購紙業(yè)務(wù)，因此資金支出的需求進(jìn)一步加大，短期內可能面臨較大的資金壓力。報紙出版單位成本控制問(wèn)題。紙張成本是報紙出版單位經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，控制紙張采購環(huán)節是控制紙張成本的重要手段，因此將紙張采購業(yè)務(wù)完全轉交報紙印刷企業(yè)可能存在一定難度。
報紙印刷企業(yè)適當調低印價(jià)，減少報紙出版單位會(huì )計成本增加的幅度，讓報紙出版單位以減少現金流出的方式分享“第十二條”報紙出版單位僅調整新聞紙采購的結算環(huán)節，即紙張采購中的招標、談判、定價(jià)和合同條款的確定仍由報社負責，但紙張采購合同以報紙印刷企業(yè)的名義簽訂，紙款結算發(fā)票開(kāi)具給報紙印刷企業(yè)，紙款暫由報社墊付，在報社向報紙印刷企業(yè)支付印刷費時(shí)抵沖結算。
低征高扣對銷(xiāo)售利潤的影響執行“第十二條”政策后，報紙印刷企業(yè)自行購紙并以含紙價(jià)結算銷(xiāo)售收入，其收入和成本中均包含了新增的購紙因素。由于新增的購紙因素在會(huì )計核算收入和成本時(shí)按不同的稅率除稅，即低征高扣，因此銷(xiāo)售利潤也相應增長(cháng)。假定印刷企業(yè)的含紙結算價(jià)中新包含的紙張成本為實(shí)際含稅成本，則銷(xiāo)售利潤增長(cháng)部分相當于新增購紙成本的3.54％。
會(huì )計成本增加，進(jìn)項稅額下降根據會(huì )計核算的規定，由于增值稅稅率的降低，會(huì )計成本和進(jìn)項稅的構成發(fā)生變化，即進(jìn)項稅額下降，會(huì )計成本增加。執行“第十二條”政策后，實(shí)際進(jìn)項稅相當于原紙張和印刷成本的13.46％（1.17÷1.13×0.13），因此與原核算的紙張和印刷成本相比，進(jìn)項稅下降3.54％，會(huì )計成本增長(cháng)3.54％，降低的進(jìn)項稅部分轉化為會(huì )計成本。
通過(guò)“第十二條”政策對公司和集團的不同財務(wù)影響分析可見(jiàn)，公司減少的應交增值稅部分將通過(guò)結算價(jià)的含稅比例下降而全部轉化為公司的會(huì )計收入，同時(shí)必然相應增加了集團的會(huì )計成本。執行“第十二條”政策的前提是報社必須委托報紙印刷企業(yè)購紙，但該前提的實(shí)現可能受到以下幾方面因素的影響：政策利益分享問(wèn)題。執行“第十二條”政策對報紙印刷企業(yè)和報紙出版單位的財務(wù)影響是相向的，即如果印刷費含稅價(jià)格不變，“第十二條”政策的會(huì )計收益將全部歸于報紙印刷企業(yè)，報紙出版單位將承擔相應的會(huì )計成本。
目前報紙印刷企業(yè)分三類(lèi)：第一類(lèi)是報紙出版單位下屬非獨立法人的印刷廠(chǎng)；第二類(lèi)是關(guān)聯(lián)印刷企業(yè)，即報社或報業(yè)集團控股的印務(wù)公司；第三類(lèi)是非關(guān)聯(lián)的印刷企業(yè)。第一類(lèi)印刷企業(yè)是非獨立核算單位，“第十二條”政策的收益完全歸于報紙出版單位；第二類(lèi)印刷企業(yè)是由報紙出版單位控股，因此報紙出版單位間接享有了“第十二條”政策的部分收益；第三類(lèi)印刷企業(yè)就存在著(zhù)如何與報紙出版單位分享“第十二條”政策收益問(wèn)題。
報紙印刷企業(yè)的資金問(wèn)題。近幾年來(lái)，許多報紙印刷企業(yè)為適應市場(chǎng)競爭需要，在印刷設備的更新改造上已投入大量資金，執行“第十二條”政策后，報紙印刷企業(yè)將增加購紙業(yè)務(wù)，因此資金支出的需求進(jìn)一步加大，短期內可能面臨較大的資金壓力。報紙出版單位成本控制問(wèn)題。紙張成本是報紙出版單位經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，控制紙張采購環(huán)節是控制紙張成本的重要手段，因此將紙張采購業(yè)務(wù)完全轉交報紙印刷企業(yè)可能存在一定難度。
報紙印刷企業(yè)適當調低印價(jià)，減少報紙出版單位會(huì )計成本增加的幅度，讓報紙出版單位以減少現金流出的方式分享“第十二條”報紙出版單位僅調整新聞紙采購的結算環(huán)節，即紙張采購中的招標、談判、定價(jià)和合同條款的確定仍由報社負責，但紙張采購合同以報紙印刷企業(yè)的名義簽訂，紙款結算發(fā)票開(kāi)具給報紙印刷企業(yè)，紙款暫由報社墊付，在報社向報紙印刷企業(yè)支付印刷費時(shí)抵沖結算。
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