一、印刷企業(yè)成本管理的重要性

　　在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，市場(chǎng)經(jīng)濟越發(fā)育成熟，出版、印刷市場(chǎng)價(jià)格的透明度就會(huì )越高；而且，作為下游組織的單個(gè)印刷企業(yè)，基本上不能左右市場(chǎng)的現行價(jià)格，只能被動(dòng)的接受。所以，降低成本，以擴大利潤空間，就是任何一個(gè)處在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中的印刷企業(yè)永恒的、基本的課題之一，是提高企業(yè)競爭力的主要途徑之一。

　　成本是不會(huì )自動(dòng)降下來(lái)的，而必須認真籌劃，并動(dòng)員全體員工一點(diǎn)一滴的努力實(shí)現；這就是成本管理。
　　近年來(lái)，不少印刷企業(yè)都在降低成本上大做文章、恨下功夫；有的印刷企業(yè)還將某年定為本企業(yè)的成本管理年，集中力量，以求成效。

　　二、單個(gè)印件成本核算是印刷企業(yè)成本管理的實(shí)踐之一

　　在成本管理的實(shí)踐中，有的印刷企業(yè)在研究、實(shí)驗單品種成本歸集、核算模式及自動(dòng)化（有的是與it業(yè)組織合作研發(fā)），試圖在與上游組織談判價(jià)格時(shí)，就預知虧盈。

　　為完善上述試驗，又研究盡量減少在產(chǎn)品中分攤間接成本（不論是按產(chǎn)值分攤、按工時(shí)分攤、還是按工序分攤）的份額；盡量精確的把盡量多的可識別的產(chǎn)品成本歸集到對應單個(gè)產(chǎn)品的制作成本中去，以實(shí)事求是的盡量精確的反映生產(chǎn)某產(chǎn)品的實(shí)際成本。

　　有的印刷企業(yè)發(fā)布了單個(gè)印件成本核算自動(dòng)化的階段性成果；有的印刷企業(yè)自行研發(fā)了單個(gè)印件成本核算軟件并在使用；有的印刷企業(yè)在實(shí)際使用與it業(yè)組織共同研制的單個(gè)印件成本核算軟件；也有的大型it組織實(shí)事求是的表示，對單個(gè)印件成本核算的研究還不成熟。

　　作者曾與幾家印刷和it企業(yè)探討過(guò)單個(gè)印件成本核算的課題；現將作者的看法列出，供業(yè)內參考。

　　三、對單個(gè)印件成本核算的看法

　　1、對單個(gè)印件成本進(jìn)行核算，是印刷企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)和成本管理實(shí)踐中產(chǎn)生的需求。

　�。�1）對營(yíng)銷(xiāo)管理而言，如果能對單個(gè)印件進(jìn)行成本核算，則可在與上游組織談判價(jià)格時(shí)，就預知虧盈，并討價(jià)還價(jià)；也可根據本企業(yè)規定的價(jià)格策略，確定是否承接該筆業(yè)務(wù)。

　�。�2）對成本管理而言，如果能對單個(gè)印件進(jìn)行成本核算，則可在安排內部生產(chǎn)時(shí)，同時(shí)下發(fā)各工序的成本控制指標，并監督執行；使成本管理精細化。

　　所以，在這方面先行一步的印刷和it組織的勞動(dòng)是有很大意義、值得尊敬的。

　　2、對單個(gè)印件成本核算的分析與改進(jìn)

　�。�1）對單個(gè)印件成本核算準確性的分析

　　單個(gè)印件成本核算設計的功能是，可以在承接印件時(shí)，就預知虧盈。如果將某匯集期間內每個(gè)印件的盈虧相加累計，假設結果為盈50萬(wàn)元，那么會(huì )計結算的結果必然是盈嗎？即使是盈，數值與50萬(wàn)元差距是多少呢？對此問(wèn)題有的說(shuō)未做此考慮，有的說(shuō)未曾做此比較，有的說(shuō)剛開(kāi)始使用此模式，時(shí)間尚短�？傊畽C構/組織，均未能有肯定的回答。

　　作者認為，這個(gè)問(wèn)題的答案，具有必然的、先天的不確定性。其不確定性，是由目前單個(gè)印件成本核算自身的原因造成的。

　�。�2）單個(gè)印件成本核算不確定性的原因

　　1）現有的單個(gè)印件成本核算模式，一般均將將單個(gè)印件成本分割為兩部分。一部份是可變成本，即可以明確界定為制造該印件所需的費用。一部份是固定成本，即不能明確界定為制造某具體印件所需的費用。有的單個(gè)印件成本核算模式設計的固定成本，是根據本企業(yè)的經(jīng)驗或上一會(huì )計期間的統計數據，以可變成本的成數表示，如10%（即將核算后的某印件的可變成本數值乘以110%，就等于該印件的完全成本）。因為這個(gè)成數是既往數值，而不是本會(huì )計期間的實(shí)際比例數值；必然造成單個(gè)印件計算和期間決算結果的不精確性和不確定性。

　　2）固定成本中，亦有不精確之處。如設備折舊，一般以每小時(shí)的金額數表示，然后乘以本印件所需該設備運轉小時(shí)數，即為單個(gè)印件設備折舊成本。但某既定設備每年的折舊金額數，即分子是固定的，不會(huì )有不確定性；關(guān)鍵在于你將每年確定為多少小時(shí)（分母）；顯然，分母不同，每小時(shí)的金額數就不同。

　　作者認為，最佳的年度小時(shí)數應當是銷(xiāo)售小時(shí)數，即年度內，所有印件實(shí)際占用的該設備的運轉小時(shí)數量。銷(xiāo)售小時(shí)數值一般是根據本企業(yè)的經(jīng)驗或上一會(huì )計期間的統計數據確定的，因為這個(gè)成數是既往數值，而不是本會(huì )計期間的實(shí)際比例數值；必然造成單個(gè)印件計算和期間決算結果的不精確性和不確定性。即使對本年度銷(xiāo)售前景進(jìn)行預測，對既往值進(jìn)行修正、調整，得出的數值人仍然是一個(gè)虛擬值，其與實(shí)際值相比仍然是不精確、不確定的。

　　同理，所有以銷(xiāo)售小時(shí)數作為分母的成本單價(jià)，如廠(chǎng)房占用等，都是不精確、不確定的。

　　這么多不精確、不確定的數值加在一起，其不精確、不確定性不就更大了嗎？

　�。�3）以某印件為例分析

　　1）印件信息與參數：

　　名稱(chēng)：公告
　　幅面：對開(kāi)
　　印數：4000張
　　印法：?jiǎn)蚊?br /> 　　印色：黑色
　　客戶(hù)提供陽(yáng)圖膠片

　　2）公告的銷(xiāo)售價(jià)格與印件成本構成表

　　3）盈虧分析

　　按上表參數中銷(xiāo)售價(jià)格110元-企業(yè)成本99.82元=10.18元；可知公告這一印件是盈利的，銷(xiāo)售利潤率約為9%。

　　但是上述結論是建立在不確定性的基之上的。

　　先以上表中的機器折舊一項為例進(jìn)行說(shuō)明。假設該企業(yè)該機型印刷定額為4000/小時(shí)，則公告使用機器的時(shí)間正好是1小時(shí)。機器折舊成本金額是60萬(wàn)元/10年/260/16=14.4元。公式中60萬(wàn)元是機器安裝時(shí)的原值，第一個(gè)分母10年是假設該設備的折舊年數，第二個(gè)分母260是假設該設備每年運轉的天數，第三個(gè)分母16是假設該設備每天運轉的小時(shí)數；16*260的積數，就是假設該設備每年運轉的小時(shí)數，即銷(xiāo)售小時(shí)數。公式中的因數中，只有60萬(wàn)元（機器安裝時(shí)的原值），即分子是固定的，不會(huì )有不確定性；其余三個(gè)因數--10年/260天/16小時(shí)，即分母，均為假設值；顯然，分母不同，每小時(shí)的金額數就不同。即使上表中的銷(xiāo)售小時(shí)數是最佳的修正數值，也仍然是一個(gè)虛擬值，其與年末算出的實(shí)際銷(xiāo)售小時(shí)數值相比仍然是不精確、不確定的。如果當年年末結算出的實(shí)際銷(xiāo)售小時(shí)數值減少了25%，那該項成本則增加為60萬(wàn)元/10年/260/16/（1-25%）=14.4//75%=19.2元，即=19.2元-14.4元/14.4元=1/3。

　　同理，其余所有以銷(xiāo)售小時(shí)數作為分母的成本單價(jià)，如廠(chǎng)房占用、員工工資、電費、水、暖費、管理費等，都是不精確、不確定的。如果也按實(shí)際銷(xiāo)售小時(shí)數值減少25%計，則該幾項成本增加值為，（0.01+10.91+7.5+10+5）*1/3=11.14元。

　　總成本增加值為，（19.2-14.4）+11.14=15.94元

　　如按此計算，則公告銷(xiāo)售價(jià)格110-企業(yè)成本（99.82+15.94）=-5.86元；公告這一印件又變?yōu)樘潛p的了。
　�。�4）根據以上分析，作者認為
　　1）當前的單個(gè)印件成本核算，具有一定的不確定性
　　2）當前的單個(gè)印件成本核算，產(chǎn)生的數據和結論，對使用者而言，不能作為核算和決策的絕對依據；而只能作為相對的參考
　　3）當前的單個(gè)印件成本核算，需要相關(guān)業(yè)界共同努力，持續予以改進(jìn)，以期減少其不確定性，使其更好的為印刷企業(yè)服務(wù)