【我要印】訊：隨著(zhù)財政改革逐步深化，財政資金“跑、冒、滴、漏”現象大為減少。但我們在審計中發(fā)現，有的部門(mén)單位慣用假發(fā)票手段達到其違規列支財政資金的目的，而且花樣翻新，手段更加隱蔽，嚴重擾亂了社會(huì )經(jīng)濟秩序。實(shí)踐中我們發(fā)現主要有兩類(lèi)假發(fā)票，一類(lèi)是發(fā)票本身就假，屬市場(chǎng)上倒賣(mài)的非稅務(wù)機關(guān)監制的假發(fā)票；二類(lèi)是發(fā)票本身是真，但反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是假，屬偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)事實(shí)的假發(fā)票。本文根據審計實(shí)踐，融合鑒別審查假發(fā)票的技術(shù)方法，供讀者參考。 

　　一、鑒別發(fā)票本身造假 

　　從發(fā)票質(zhì)量上鑒別。假發(fā)票質(zhì)地較差，用的紙張是普通紙，其印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比都有質(zhì)差，無(wú)稅務(wù)水印防偽標志，即使有也印刷不清或印刷突出。 

　　從發(fā)票是否已作廢鑒別。有的已經(jīng)在工商部門(mén)注銷(xiāo)的單位，其稅務(wù)發(fā)票未全部收繳銷(xiāo)毀。此類(lèi)發(fā)票若被不法經(jīng)營(yíng)者使用，不但經(jīng)營(yíng)者逃避了稅款，也為某些單位偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了方便。核查的關(guān)鍵是通過(guò)調查工商、稅務(wù)部門(mén)的企業(yè)登記、注銷(xiāo)情況，核實(shí)發(fā)票是否作廢以鑒別真偽。 

　　從發(fā)票刮擦獎區覆蓋層鑒別。假發(fā)票覆蓋層較薄，且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎區隱藏文字，假的商品銷(xiāo)售發(fā)票獎區覆蓋層背面沒(méi)有重疊“8”字碼。 

　　從發(fā)票代碼編制規則鑒別。通過(guò)咨詢(xún)稅務(wù)機關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設定的涵義和單位稅號，再與具體印刷發(fā)票單位和發(fā)票開(kāi)具單位的的地理區域、服務(wù)類(lèi)別相比對，可以核實(shí)發(fā)票真假。 

　　從發(fā)票印制內容上鑒別。假發(fā)票存在內容印制不全或不規范問(wèn)題，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)或根據稅務(wù)機關(guān)提供的各類(lèi)發(fā)票彩色票樣核對發(fā)現。 

　　二、鑒別虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù) 

　　篡改發(fā)票。發(fā)票內容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱(chēng)不易核查。目前被公認的虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票內容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場(chǎng)用于購買(mǎi)代金券，大部分成若干“辦公用品”發(fā)票開(kāi)具。有些發(fā)票內容涉及“培訓費”、“宣傳費”、“會(huì )議費”、“維修費”、“修理費”、“網(wǎng)絡(luò )維護費”等事項，且發(fā)票金額較大，如酒店餐飲類(lèi)發(fā)票往往被改開(kāi)為會(huì )議費，公費旅游支出篡改為培訓費。以上可疑經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可通過(guò)延伸審計進(jìn)行追蹤檢查。比如對發(fā)票存根、發(fā)票明細表、購買(mǎi)的實(shí)物或辦公用品、電腦耗材等實(shí)際消耗量進(jìn)行調查，確定支出事項是否合規、合法。 

　　套開(kāi)發(fā)票。分開(kāi)填寫(xiě)發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報賬聯(lián)，報賬單位可通過(guò)在限定額度內隨意填寫(xiě)金額達到多報賬的目的�？赏ㄟ^(guò)查看發(fā)票字跡、填寫(xiě)是否錯位、復寫(xiě)痕跡及調查發(fā)票存根等方式發(fā)現疑點(diǎn)。 

　　近似限額發(fā)票。比如千元版發(fā)票，開(kāi)具金額可達到999元。此類(lèi)發(fā)票可通過(guò)銀行查詢(xún)、實(shí)物查證、詢(xún)問(wèn)排查等方法確立疑點(diǎn)。 

　　號碼異常發(fā)票。發(fā)票號碼連號或一事開(kāi)多張發(fā)票且斷號。發(fā)票號碼連號，可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項；一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)連開(kāi)多張發(fā)票，斷號號碼間隔大或者時(shí)間長(cháng)，可作為疑點(diǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。出現上述情況，可通過(guò)直接詢(xún)問(wèn)和追查發(fā)票來(lái)源確認是否屬于虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 

　　異地虛假發(fā)票。利用異地發(fā)票難以核查作弊。如：異地報刊發(fā)票，差旅費中有異地住宿費而無(wú)車(chē)票等情況，可通過(guò)積極函證和銀行賬戶(hù)查詢(xún)法核查。 

　　異常情況發(fā)票。大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷(xiāo)售單位開(kāi)具的各類(lèi)商業(yè)發(fā)票。因與開(kāi)票單位的特殊關(guān)系，容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限，而從零售小商店累計開(kāi)具高額發(fā)票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報銷(xiāo)。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時(shí)間長(cháng)，所屬不同地域，票據新舊不一等情況，都可以確認為疑點(diǎn)�？赏ㄟ^(guò)銀行賬戶(hù)查詢(xún)、詢(xún)問(wèn)調查和實(shí)地考察取證等方法查實(shí)情況。 

　　印章反常發(fā)票。一般違規、違法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會(huì )像正常業(yè)務(wù)一樣，印章清晰，商品單位價(jià)格及合計數值合理。從銷(xiāo)售單位的角度來(lái)說(shuō)，提供假發(fā)票將承擔一定的法律風(fēng)險。所以，總會(huì )不情愿或者有意用印模糊不清，或印章單位本身就是一個(gè)杜撰單位，此類(lèi)大額發(fā)票可作為審查重點(diǎn)查實(shí)�？赏ㄟ^(guò)咨詢(xún)工商、稅務(wù)部門(mén)證實(shí)單位的真實(shí)性、詢(xún)問(wèn)調查或延伸開(kāi)票單位核查。 

　　勾稽關(guān)系失真發(fā)票。一些虛假經(jīng)濟事項為拼湊合計數值，一般做法是用發(fā)票合計數值除以商品單價(jià)，得出的數量直接填寫(xiě)在發(fā)票上。通過(guò)核查發(fā)票上記錄的品名、規格、單價(jià)、金額可以發(fā)現畸高或低、畸多或少的即為虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)疑點(diǎn)。 

　　除上述判斷法以外，還可以走出賬面通過(guò)支出結構分析法、詢(xún)問(wèn)排查法、由賬及事法、群眾舉報法、延伸調查法和合作核查等方式方法鑒別和審查假發(fā)票。 


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