【我要印】訊：轉制越早免稅時(shí)間越長(cháng) 

　　2009年4月，國家新聞出版總署要求除人民出版社、盲文出版社、少數民族語(yǔ)言出版社等公益性出版機構外的所有經(jīng)營(yíng)性出版單位，要在2010年底前完成轉制改企，并表示政府將給予稅收優(yōu)惠。 

　　根據財稅[2009]34號的規定，自2009年1月1日至2013年12月31日，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的，可自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。這就意味著(zhù)，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位若盡早抓緊時(shí)間轉制為企業(yè)，即可以享受更長(cháng)時(shí)間的免企業(yè)所得稅的政策待遇。 

　　利用海外市場(chǎng)可以節稅 

　　根據財稅[2009]31號的規定，出口圖書(shū)、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。 

　　因此，我國的演出企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)拓國外市場(chǎng)，享受免征營(yíng)業(yè)稅待遇，從事新聞出版的文化企業(yè)，也可通過(guò)向海外銷(xiāo)售產(chǎn)品，享受增值稅出口退稅政策。 

　　同時(shí)，根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號令）第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號令）第十六條規定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售額，否則，便不得免稅、減稅。 

　　因此，當一個(gè)文化企業(yè)既有免稅項目又兼營(yíng)非免稅項目時(shí)，一定要將免稅項目和非免稅項目分開(kāi)進(jìn)行核算，以便享受?chē)�家推�?dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策。 

　　【例】某演藝有限公司，既從事演出活動(dòng)又兼營(yíng)銷(xiāo)售音像制品。2009年第二季度，該公司共發(fā)生演出收入（含境外演出收入）300萬(wàn)元，銷(xiāo)售音像制品收入（含向境外銷(xiāo)售音像制品收入）50萬(wàn)元，會(huì )計利潤為210萬(wàn)元。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加，并無(wú)其他納稅調整事項。而且，該演藝有限公司的境內、境外演出收入分別為200萬(wàn)元、100萬(wàn)元。同時(shí)，其在境內外銷(xiāo)售的音像制品收入分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元。 

　　分析可知，若不進(jìn)行分開(kāi)核算，則該演藝有限公司2009年第二季度發(fā)生的演出收入的營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元×3%=9(萬(wàn)元)。 

　　應繳納增值稅銷(xiāo)項稅額為50萬(wàn)元×13%=6.5(萬(wàn)元)，應繳納的企業(yè)所得稅為210萬(wàn)元×25%=52.5(萬(wàn)元)。 

　　若分開(kāi)核算，根據財稅[2009]31號文第三條、第四條的規定，該文化企業(yè)在境外演出并從境外取得的收入將免征營(yíng)業(yè)稅、享受增值稅出口退稅政策，即只針對國內的演出繳納營(yíng)業(yè)稅，應繳納的營(yíng)業(yè)稅為200萬(wàn)元×3%=6(萬(wàn)元)。 

　　同樣的，該有限公司只需對國內銷(xiāo)售音像制品繳納增值稅，即繳納增值稅銷(xiāo)項稅為20萬(wàn)元×13%=2.6(萬(wàn)元)。 

　　通過(guò)分開(kāi)核算，該有限公司比籌劃前節省營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元，少繳納增值稅銷(xiāo)項稅額3.5萬(wàn)元。 

　　而所得稅這部分，由于少繳納的營(yíng)業(yè)稅會(huì )增加企業(yè)所得稅負擔，即（210萬(wàn)元+3萬(wàn)元）×25%=53.25(萬(wàn)元)。 

　　因此，籌劃后該企業(yè)可以比籌劃前少繳納稅收（52.5萬(wàn)元+9萬(wàn)元）－（53.25萬(wàn)元+6萬(wàn)元）=2.25(萬(wàn)元)（假設不考慮增值稅對企業(yè)稅負的影響，如果考慮進(jìn)去的話(huà)，則還會(huì )減輕總體的納稅負擔）。 

　　呆滯品的節稅“時(shí)間差” 

　　根據財稅[2009]31號文第六條的規定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據實(shí)扣除。 

　　出版、發(fā)行企業(yè)可充分利用該條規定，增加財產(chǎn)損失的稅前扣除，以減少企業(yè)所得稅。

　　【例】某音像制品發(fā)行公司，在2009年第三季度庫存有一批2007年11月份出版的陳舊過(guò)期的音像制品，價(jià)值（計稅成本）是3萬(wàn)元。企業(yè)在2009年9月份對這批音像制品低價(jià)虧本處理，實(shí)現收入1萬(wàn)元，即虧本2萬(wàn)元。該公司第三季度共發(fā)生銷(xiāo)售音像制品收入50萬(wàn)元，假設會(huì )計利潤為36萬(wàn)元。 

　　根據財稅[2009]31號文第六條的規定，建議企業(yè)不要選擇在2009年9月份對陳舊的音像 制品進(jìn)行處理，而是推到12月份進(jìn)行。這是因為，如果企業(yè)在9月份處理呆滯音像制品，則該公司的企業(yè)所得稅為36萬(wàn)元×25%=9(萬(wàn)元)。 

　　而如果參照建議進(jìn)行籌劃，籌劃后，該企業(yè)第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]×25%=9.5(萬(wàn)元)，比籌劃前多交所得稅9.5萬(wàn)元-9萬(wàn)元=0.5(萬(wàn)元)。 

　　但同時(shí)，還需根據財稅[2009]31號第六條的規定，對發(fā)行企業(yè)庫存呆滯的出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），作為財產(chǎn)損失在稅前據實(shí)扣除。 

　　因此，該音像制品發(fā)行公司2009年第4季度的應納稅所得額可以據實(shí)扣除財產(chǎn)損失3萬(wàn)元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬(wàn)元×25%=0.75(萬(wàn)元)。 

　　假設其他因素不變，該陳舊過(guò)期的音像制品在以后的時(shí)間進(jìn)行廢品處置，實(shí)現收入為0.05萬(wàn)元，則應繳納企業(yè)所得稅0.05萬(wàn)元×25%=130(元)。 

　　從整個(gè)處理時(shí)間來(lái)看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬(wàn)元－0.5萬(wàn)元－0.013萬(wàn)元=0.237(萬(wàn)元)，同時(shí)還得到了資金時(shí)間價(jià)值的好處。 

　　高新認定也值得籌劃 

　　根據財稅[2009]31號文的規定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內，對依據《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）、《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規定認定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)加計50%的扣除。 

　　這就意味著(zhù)，從事文化經(jīng)營(yíng)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如采用數字化印刷技術(shù)、電腦直接制版技術(shù)（CTP）、高速全自動(dòng)多色印刷機、高速書(shū)刊裝訂聯(lián)動(dòng)線(xiàn)等高新技術(shù)和裝備的圖書(shū)、報紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè)，通過(guò)法定程序獲得高新技術(shù)認定，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，即少繳納10個(gè)百分點(diǎn)的企業(yè)所得稅。 

　　但需要提醒企業(yè)注意的是，根據國科發(fā)火[2008]172號文和國科發(fā)火[2008]362號文的有關(guān)規定，申請取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，必須在3年中進(jìn)行年檢，如果年檢不合格則會(huì )取消高新技術(shù)企業(yè)的資格，那就不能夠再享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。 

　　另外，申請高新技術(shù)企業(yè)資格的要求和條件很高，程序非常復雜，申請的成本也較高。因此，企業(yè)要好好珍惜并維護好申請取得的高新技術(shù)企業(yè)資格，保護好各種資料以備年檢。 
 

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